美國總統川普終於提出稅改方案，
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，洋洋灑灑九頁的文件，
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，雖然部分有所調整，
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，並未大幅偏離競選時的承諾、也未見太大的「驚奇」。「六巨頭」（Big Six）在稅改方案公布前，
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，先於白宮接見眾院歲入委員會共和與民主兩黨議員，
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，揭露四項原則：一、簡化稅制、力求公正；二、中產階級減稅；三、降低企業稅負；四、導引海外資金回流。六巨頭是川普稅改工作組，以美國財政部長米努勤（Steven Mnuchin）與國家經濟委員會主席柯恩（Gary Cohn）領頭、包括另外四位國會參、眾兩院共和黨要角。以下分對個人暨家庭及企業兩面向來談。個人暨家庭稅改重點在減稅與簡化稅制，最大亮點是稅率級距大幅扁平化，由現行10%至 39.6% 的七級累進稅率結構，改為12%、25%、35% 三級。最低級距稅率上升（10%至 12%）、最高下降（39.6% 至35%），是項逆累進改革。新稅率結構若要達成說明文件所言的「確保至少維持與原本稅制相同累進程度」，勢必要再增訂至少一個課稅級距、且稅率必須高過39.6%，因此，七級改三級課稅的說法過於樂觀。理論而言，其他條件不變下，多級距設計意在擴大累進課稅，希冀納稅能力強的高所得者繳交更多的稅，以達量能課稅、改善所得分配。但多級距設計有其副作用，過高稅率可能打擊高所得者賺取所得的誘因，也使稅制複雜化。簡化稅制而減少稅率級距可避免扭曲工作誘因，但會付出所得分配惡化的代價。企業的新課稅架構也是減稅，將聯邦公司所得稅率由35%調降至20%、並同時將原本採穿越（pass-through）方式、在個人階段累進課稅的小企業改採單一25%稅率分離課稅，可全面有效降低資本使用者成本，意在刺激投資，也符合目前追求經濟成長與工作機會的國際租稅趨勢。但美國聯邦個人所得稅制，原本即對股利所得與資本利得等採優惠稅率分離課稅，這次稅改更進一步擴大資本所得租稅優惠範圍。由於高所得階層，資本所得占其所得比重較高，因此，擴大資本所得租稅優惠，不論如何包裝，終究會由富人獲得最大減稅利益。如果還須提高非資本所得稅負以補足資本所得降稅的稅收損失，對所得分配將造成更大傷害。另一方面，針對一般公司（C 型公司），稅改方案提出了限制淨利息費用扣除的作法，契合1992年美國財政部提出的綜合企業所得稅改革理念，屬於調降聯邦公司所得稅率、同時擴大稅基。但此舉勢必造成運用高財務槓桿的公司租稅負擔上升。又，針對美國所屬跨國企業，在新制屬地主義下，未來海外投資報酬可以免稅，但將目前尚未匯回的報酬視為已匯回課稅，也可能會對部分企業帶來立即的流動性隱憂。綜合以上討論，川普稅改顯示了讓美國經濟更上高峰的企圖強烈，但稅損之鉅令人目瞪口呆，要怎麼通過立法，是馬上必須面臨的挑戰。一旦新法上路，效果如何也有待檢驗。在此過程中，付出的代價是確定的：美國已經糟糕的貧富差距將進一步惡化；川普稅改絕對難逃幫富人減稅的罵名。即便狂狷不羈，川普未來如何面對這場角力，是稅改的另一個觀察點。（作者是政治大學財政系副教授），